Приобретение и заготовление МПЗ сопровождается расчетами по НДС. Это влечет возникновение дополнительных обязательств перед контрагентами по данному косвенному налогу, а следовательно, обусловливает необходимость его учета и зачета.
По общему правилу НДС, включаемый в стоимость МПЗ, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", 4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", 5 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам". Сюда же зачисляют суммы НДС, относящегося к транспортно-заготовительным расходам, включенным поставщиком в счет. НДС, относящийся к транспортно-заготовительным расходам, оплачиваемым другим организациям (транспортным, посредническим и др.), учитывается на счете 19, субсчет 6 "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".
При приобретении МПЗ по безналичному расчету НДС отражается на счете 19 при условии подтверждения его суммы в счете-фактуре и соответствующем расчетном документе (платежном поручении, платежном требовании-поручении, реестре чеков, реестре на получение средств с аккредитива).
В случае закупки МПЗ за наличный расчет у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и посреднических организаций основанием для выделения НДС являются суммы налога, указанные в счете-фактуре, приходном кассовом ордере и накладной на отпуск материальных ценностей. НДС, приходящийся на поступившие МПЗ, подлежит включению в фактическую себестоимость заготовления материалов (в дебет счетов 10, 15) и в покупную стоимость товаров (в дебет счета 41, субсчет 2) в следующих случаях:
при использовании производственных запасов для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС;
при реализации товаров по сделкам, не облагаемым НДС;
при приобретении МПЗ за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;
при приобретении многооборотной тары;
когда в счете-фактуре и расчетном документе не выделена сумма НДС.
Порядок зачета сумм "входящего" НДС зависит от назначения закупаемых ценностей. В частности, НДС, относящийся к МПЗ производственного назначения, должен возмещаться за счет кредиторской задолженности перед бюджетом по НДС (дебет счета 68, кредит счета 19, субсчета 3, 4, 5). НДС, относящийся к МПЗ непроизводственного назначения, списывается на уменьшение нераспределенной чистой прибыли и (или) фондов специального назначения (дебет счета 88, кредит счета 19, субсчета 3, 4, 5). Во всех случаях списание НДС происходит после поступления и оплаты МПЗ.
Стороны могут предусмотреть в договоре любой порядок приобретения материалов. Например, часто материалы для строительных работ приобретает та организация, которая выполняет эти работы - подрядчик или субподрядчик. Или заказчик обеспечивает материалами подрядчика, либо генподрядчик поставляет материалы субподрядчику.
На практике часто расходы по обеспечению субподрядчика стройматериалами, включая расходы по их транспортировке, берет на себя генподрядчик. В этом случае в стоимость работ, выполненных субподрядчиком, расходы по оплате транспортировки стройматериалов не включаются. Они учитываются у генподрядчика:
- в общей стоимости материалов (на счете 10 "Материалы"), если купленные материалы напрямую доставляют субподрядчику;
- в составе общей стоимости работ по договору подряда (на счете 20 "Основное производство"), если материалы доставляют до субподрядчика со склада генподрядчика, то есть имеется временной разрыв между покупкой материалов генподрядчиком и их доставкой субподрядчику, а также их завоз на склад генподрядчика.
По условиям договора ЗАО «Техпроект» (генподрядчик) обеспечивает материалами ЗАО "Агава" (субподрядчик). При этом расходы по транспортировке материалов оплачивает генподрядчик. В марте 2006 г. ЗАО «Техпроект» оплатило доставку имеющихся материалов до субподрядчика - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.). В учете ЗАО «Техпроект» (генподрядчик) бухгалтер сделал следующие проводки:
1. Дебет 20 Кредит 60 - 3500 руб. (4130 - 630) - оплачена доставка материалов субподрядчику;
2. Дебет 19 Кредит 60 - 630 руб. - отражен НДС по доставке материалов;
3. Дебет 60 Кредит 51 - 4130 руб. - оплачена доставка материалов субподрядчику;
4. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 630 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по доставке материалов субподрядчику.
В учете субподрядчика полученные материалы (с учетом стоимости их транспортировки) будут отражены на счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
Однако возможен и второй вариант: субподрядчик несет расходы по транспортировке материалов. В этом случае субподрядчик компенсирует генподрядчику расходы по оплате транспортировки материалов. Однако на практике генподрядчик, как правило, вынужден вначале сам оплатить услуги транспортных организаций, а затем скорректировать (уменьшить) размер оплаты по договору субподряда на эту сумму. При этом хочется обратить ваше внимание вот на какой момент. Поскольку в данном случае генподрядчик не перепродает услуги по транспортировке материалов субподрядчику, а получает от него лишь компенсацию за них, то для правильного учета данных затрат необходимо четко изложить в договоре такой вариант расчетов. В этом случае вы сможете отразить сумму компенсации транзитом через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а не включать ее в свою выручку, начисляя тем самым налоги с реализации.
По условиям договора ЗАО «Техпроект» (генподрядчик) обеспечивает материалами ЗАО "Шалаим" (субподрядчик). В марте 2006 г. ЗАО «Техпроект» оплатило по счету ОАО "Российские железные дороги" за услуги по транспортировке материалов субподрядчику 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Однако по договору эти расходы обязан компенсировать субподрядчик. В этом же месяце ЗАО «Техпроект» получило от ЗАО "Шалаим" счет за выполненные работы в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). ЗАО «Техпроект» и ЗАО "Шалаим" обменялись извещениями-авизо - о взаимозачете расходов по оплате транспортных услуг на сумму 11 800 руб. В учете ЗАО «Техпроект» (генподрядчик) бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:
1. Дебет 76 субсчет "Расчеты с ОАО "Российские железные дороги" Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачены услуги ОАО "Российские железные дороги";
2. Дебет 76 субсчет "Расчеты с субподрядчиком по оплате транспортировки материалов" Кредит 76 субсчет "Расчеты с ОАО "Российские железные дороги" - 11 800 руб. - отражена задолженность ЗАО "Шалаим" за оплату транспортировки стройматериалов;
3. Дебет 20 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком;
4. Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по выполненным субподрядным работам;
5. Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субподрядчиком по оплате транспортировки материалов" - 11 800 руб. - произведен взаимозачет с ЗАО "Шалаим" на стоимость транспортных услуг;
6. Дебет 60 Кредит 51 - 106 200 руб. (118 000 - 11 800) - оплачены субподрядчику выполненные работы за минусом его задолженности по оплате транспортировки стройматериалов;
7. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по выполненным и оплаченным субподрядным работам.
В учете ЗАО "Шалаим" (субподрядчик) стоимость доставки материалов будет учтена на счете 20 "Основное производство".
Взаимозачет полной суммы обязательств или их части возможен, если требования сторон однородны, срок платежа наступил (не указан или определен моментом востребования). При этом для зачета достаточно заявления лишь одной стороны. А в ст. 411 Гражданского кодекса РФ перечислены случаи, когда зачет обязательств не допускается.
Это требования:
- по которым истек срок исковой давности;
- о возмещении вреда жизни и здоровью;
- о взыскании алиментов;
- о пожизненном содержании;
- другие, предусмотренные договором или законом (например, нельзя зачесть требования к ООО при внесении вклада в уставный капитал, что прописано в п. 2 ст. 90 Гражданского кодекса РФ).
Далее рассмотрим особенности учета материалов при использовании схем давальческого сырья.
Стороны могут предусмотреть в договоре разный порядок приобретения материалов для строительно-монтажных работ. Мы рассмотрим ситуацию, когда материалы для строительства поставляет заказчик. Тогда подрядчику (ЗАО «Техпроект») нужно отчитаться перед ним за расход этих материалов. Заказчик, передавая стройматериалы ЗАО «Техпроект» для выполнения строительно-монтажных работ, сохраняет право собственности на них, а также на полученную из этих материалов готовую продукцию. Но не только. За ним также сохраняется право собственности и на отходы, полученные при переработке материалов. ЗАО «Техпроект» может либо вернуть их, либо оставить у себя. Правда, в последнем случае стороны должны уменьшить цену выполненной работы на стоимость неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ).
При этом в учете заказчика будет записано:
1. Дебет 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10 субсчет "Сырье и материалы" - переданы материалы подрядчику;
2. Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 - отражена стоимость выполненных работ;
3. Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по выполненным работам;
4. Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при выполнении работ;
5. Дебет 10 субсчет "Сырье и материалы" Кредит 10 субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" - возвращен подрядчиком остаток неиспользованных материалов.
ЗАО «Техпроект» должен отразить полученные материалы по дебету счета 003 "Материалы, принятые в переработку". С этого счета материалы списываются после подписания акта переработки. НДС, предъявленный ЗАО «Техпроект» заказчику при проведении работ по капитальному строительству, принимается к вычету из бюджета (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Как следует из п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, НДС можно принять к вычету на основании счета-фактуры подрядчика, когда работы будут приняты на учет.
С 1 января 2006 г. с учетом изменений, внесенных в гл. 21 Налогового кодекса РФ, НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями, можно будет предъявить к вычету из бюджета в момент выполнения работ подрядчиками и принятия их на учет заказчиком. Таким образом, исключено ранее действовавшее условие о вводе соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию. При этом следует иметь в виду, что новый порядок предусмотрен только для тех налогов, которые будут предъявлены ЗАО «Техпроект» после 1 января 2006 г. Передача стройматериалов ЗАО «Техпроект» оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Отчет (акт) об использовании материалов заказчика составляется ежемесячно. ООО "СТ-Строй" (заказчик) заключило договор на выполнение подрядных работ с ЗАО «Техпроект» (подрядчик). Согласно условиям договора заказчик обеспечивает подрядчика некоторыми стройматериалами, необходимыми для осуществления работ.
Похожие рефераты:
- Учет налога на добавленную стоимость
Приобретение и заготовление МПЗ сопровождается расчетами по НДС. Это влечет возникновение дополнительных обязательств перед контрагентами по данному косвенному налогу, а следовательно, обус...- Налог на добавленную стоимость
Важнейшим косвенным налогом является налог на добавленную стоимость (НДС) который влияет на процессы ценообразования, на структуру потребления, а также регулирует спрос. Следует отметить, что...- Оценка уплаты налога на прибыль
Налог на игорный бизнес, как и любой другой налог, определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ) :
- объектом налогообложения;
- налоговыми базой и периодом;
- налогов...- Совершенствование системы уплаты налога на игорный бизнес
В соответствии с п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрац...- Оптимизация налога на игорный бизнес на законодательном уровне
Таким образом, мы предлагаем дополнить главу 26.3. НК РФ следующими положениями при одновременной отмене главы 29 НК РФ. Мы предлагаем в качестве дополнительных видов деятельности, облагаемых в обя...
|
Дипломные работы 
